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新会计准则相关会计科目应用分析(DOC)下载地址
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一、“未实现融资收益”科目的应用
新准则规定“未实现融资收益”科目从“长期应付款”项目中抵减，归属为负债类科目，这主要基于“经济利益流入观”的资产和负债定义的要求。新准则指南中“1532未实现融资收益”规定：出租人融资租赁产生的应收租赁款，在租赁期开始日，应按租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和，借记“长期应收款”科目，按未担保余值，借记“未担保余值”科目，按融资租赁资产的公允价值(最低租赁收款额现值与未担保余值现值之和)，贷记“融资租赁资产”科目，按融资租赁资产的公允价值与账面价值的差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。
假设一项融资租赁业务中最低租赁收款额为100万元、现值为90万元，初始直接费用为5万元，未担保余值为17万元、现值为15万元，融资租赁资产的公允价值为105万元、账面价值为97万元。按准则指南规定，则，借记“长期应收款”105万元，“未担保余值”17万元，贷记“融资租赁资产”105万元，“银行存款”5万元，“营业外收入”8万元，“未实现融资收益”4万元。上述处理方法会导致两个后果：一是“未实现融资收益”账户入账金额不等于总值(最低收款额与未担保余值之和)与现值(最低租赁收款额现值+未担保余值现值)的差额，违背账户本质。二是“融资租赁资产”账户出现不平衡。贷方冲减的只是其现值，而账面价值出现多转出(账面价值低于公允价值)或未全部转出(账面价值高于公允价值)的现象。
笔者认为，出租人融资租赁产生的应收租赁款，在租赁期开始日，应按租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和，借记“长期应收款”科
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