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战略与风险管理：COSO内部控制内容的实践(4)(DOC)下载地址
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五、监察【重点掌握】
内部控制系统必须接受监察。监察是不断对内部控制系统的表现进行评估的过程，可以通过持续的监察活动或单独的评估来实现。监察可确保内部控制保持有效的运作。监察包括由适当的人员评估控制的设计及运作情况，以及采取适当的跟进行动。监察适用于企业内的活动，以及为企业提供相关服务的外部承包商。
(一)评估
监察内部控制的方法包括：
1、绩效计量。既然设立内部控制的目的是为实现目标提供合理的保证，那么，可以利用绩效计量来确定实现其目标的程度，这是控制当地管理部门内部控制有效性的一种有用的方法。如果绩效计量结果不尽如人意，那么管理者以及员工应确定可以做出哪些改变以改善业绩计量结果。
2、对企业运营进行测试。确定程序是否按最初设计得以应用。这应该是一个持续的过程。管理部门内的某些较大单位可能发现，建立内部审计职能部门来帮助控制内部控制的运转及已设立目标的实现情况，是具有成本效益的。
3、为控制环境、风险评估、控制活动、信息及沟通，以及控制而制定的政策及程序，常常由硬性控制构成，而硬性控制是容易识别、评估及记录的。这些政策和程序的影响亦应得以识别、评估和记录。
政策和程序对相关人员的影响，可能导致产生另一种软控制，这与硬性控制同样重要。软性控制是指涉及态度、感知及能力的控制。根据其性质，这些控制不太明显，而且难以计量和评估。信任、强硬领导、开放及道德水准高等品质，对于当地管理部门有效运转是至关重要的，并且，在设立或巩固企业的内部控制系统时，不应被高估或低估。
为了评估这些控制类型，管理者应确定评价的标准并达成一致。通过自我评估、管理者应自问他们是如何确信目标得以实现、政策和程序以及法规得以遵守等。通过调查，管理者应询问雇员、以确认雇员的反馈。应对软控制的结果进行评价，为控制的有效性提供进一步的证据。如果识别出控制的不足之处，管理者应把重点放在改良基本程序上，应与所有相关人员就任何修改进行讨论。
(二)记录
内部控制系统的文件记录，可能因企业的规模及复杂性等而有所不同。大型企业多半备有书面政策手册、正规的组织结构图、书面职务说明、操作指示、信息系统流程图等。规模较小的企业可能备有较少的文件记录，但这不一
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