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内部控制制度是社会发展到一定阶段的产物是现代企业管理的重要手段我们知道有关企业经营的失败、会计信息的失真、违法经营等情况在很大程度上都可以归结为企业内部控制制度的缺失或失效诸如我国巨人集团的倒塌、郑州亚细亚的衰败、震惊中外的琼民源、银广夏事件的发生乃至美国安然公司的破产世通公司造假等等这些现象无不与企业内部控制制度有着一定的关系因此完善企业内部控制是当前企业急需解决的问题同时它也是完善我国社会主义市场经济一个必然途径
一、内部控制的概述
（一）内部控制的理论发展
内部控制具有其科学的定义和丰富的内容只有深刻理解内部控制的内涵才能明确如何强化内部控制纵观历史上对内部控制的理论研究大致分为四个阶段：
1、内部牵制阶段
内部控制这个概念最早于1905年L.R.DICKSEE提出他认为内部牵制由三个要素构成：职责分工、会计记录、人员轮换当时的内部牵制基于以下两个基本设想：（1）两个或两个以上的人或部门无意识的范同样错误的机会是很小的；（2）两个或两个以上的人或部门有意识的合伙舞弊的可能性大大低于单独一个人或部门舞弊的可能性实践证明这些设想是合理的内部牵制机制却是有效的减少了错误和舞弊行为因此在现代内部控制理论中内部牵制仍占重要的地位成为有关组织机构控制、职务分离控制的基础
2、内部控制阶段
1949年美国会计师协会的审计程序委员会在《内部控制一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性》的报告中对内部控制首次作了权威性的定义：“内部控制包括组织结构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施这些方法和措施都用于保护企业的财产、检查会计信息的准确性提高经营效率、推动企业坚持执行既定的管理政策”1958年10月该委员会发布的《审计程序公告第29号》中将内部控制划分为管理控制和会计控制
3、内部控制结构阶段
1988年美国注册会计师协会发布《审计准则公告第55号》中提出了“内部控制结构”是为了对实现特定的公司目标提供合理保证而建立的一系列政策和程序构成的有机总体包括控制环境、会计系统及控制程序三个部分
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