“工效挂钩”企业工资的税前扣除解读(DOC)

　　企业工资总额同经济效益挂钩办法是国家对企业工资分配进行调控的重要方式，不仅关系到企业职工工资水平和工资增长，还事关国家、企业和职工个人三者间的利益分配关系，也是调节行业收入分配关系的重要手段。根据企业所得税规定：经有关部门批准实行工资总额与经济效益挂钩办法的企业，其工资的税前扣除必须同时满足两个条件：1、工资总额增长幅度低于经济效益的增长幅度；2、职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度的。要同时满足这两个条件，也就是要实行“孰低”原则。实行工效挂钩办法的企业，其工资不再受计税工资800元的限制，只要是在“两低于”的范围内均可税前扣除。

　　一、“工效挂钩”的行政审批

　　企业实行工效挂钩的方案必须报劳动、保障等部门批复。根据《国家税务总局关于企业所得税几个业务问题的通知》（国税发[1994]250号）规定，企业工效挂钩的基数、比例必须报经主管税务机关审查备案，其中城镇集体企业工效挂钩的基数、比例必须经主管税务机关核准。为了为贯彻落实《行政许可法》和国务院关于行政审批制度改革工作的各项要求，根据《国务院关于第三批取消和调整行政审批项目的决定》（国发[2004]16号）文规定：取消该项审批，各级税务机关不再参与审批工效挂钩方案。

　　二、“两低于”原则的把握

　　企业工效挂钩的目的是为了建立健全企业工资总量宏观调控机制，促进企业经济效益的增长和职工积极性的提高。税收政策正是为了迎合这一企业工资制度的改革而制定的相应的工资税前扣除办法。根据《工效挂钩管理办法》规定，实行工效挂钩企业不仅要符合“两低于”原则，同时还要“坚持既负盈又负亏”的原则。而税收政策仅是规定“两低于”，对企业经济效益或劳动生产率出现负增长时，企业工资的扣除是否也一并调减？笔者认为：国家“立规”的原意是挂钩企业效益和劳动生产率高，相应工资可多提、多发，并且允许在企业所得税前扣除，反之，则少提、少发，甚至于挂钩工资低于计税工资标准的，也不允许税前扣除。并且在所得税的扣除上应当不受下列调节因数的影响：1、挂钩经济效益指标增长过快的，在计提新增效益工资时要严格执行分档计提办法：新增效益工资相当于工资总额基数10%以内（含10%）的部分可以全部提取；10%-25%（含25%）的部分最高提取50%；25%-40%（含40%）的部分最高提取30%；


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