作业成本要素与核算模型

摘要：文通过对作业成本要素和核算模型的分析来探讨扩展的作业成本核算模型这种核算模型不仅是实施作业成本法的基础对开发作业成本管理系统也具有借鉴意义





作业成本要素与核算模型（上）





核算模型是实施作业成本法（Activity-BasedCosting）的基础是对作业成本法核算体系的描述因此作业成本核算模型在作业成本法的实施过程中具有重要地位作业成本要素是构成作业成本核算模型的元素他们按照一定规则组合在一起形成作业成本核算模型本文通过对作业成本要素和核算模型的分析来探讨扩展的作业成本核算模型这种核算模型不仅是实施作业成本法的基础对开发作业成本管理系统也具有借鉴意义作业成本要素作业成本核算模型包括五大要素：资源、作业、成本对象、成本动因和分配路径以及会计期间和组织结构两个辅助要素资源、作业和成本对象是成本的承担者是可分配对象在企业中资源、作业和成本对象都具有比较复杂的关系因此增加资源账户、作业账户和成本对象账户来分别管理资源、作业和成本对象下面分别对各要素进行分析：资源从广义讲资源（Resource）作为一个概念外延非常广泛涵盖了企业所有价值载体但是在作业成本法下资源实质上是指为了产出作业或产品而进行的费用支出实际上资源就是指各项费用总体资源：作为分配对象的资源就是消耗的费用可以理解为每一笔费用资源可以直接面向作业和成本对象分配就是传统成本法的直接材料资源账户对象资源账户是从资源类别的角度描述资源账户在传统成本中已经存在制造费用、直接材料、直接人工就是账户在作业成本法中资源账户不仅是一个分类的概念而且还作为分配的主体是一个分配对象在传统成本中制造费用汇总后按工时分配实际制造费用账户作为一个主体在参与分配资源账户参与分配会造成成本信息扭曲账户包含的资源内容越多成本扭曲越大作业成本法中可以建立具有层次结构的多个资源账户通过细分账户实现采用多次分配增加资源成本分配的准确性


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