增值税的稽查（DOC 53页）

第一节增值税稽查的特点和纳税人划分的稽查
一、增值税稽查的特点
增值税属商品及劳务税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配业务以及进口货物的单位和个人就其增值额为计税依据而征收的一种税增值额是纳税人在货物生产和流通或应税劳务中新增加的价值增值税的稽查有如下几个特点：
第一稽查的环节多其他产品（商品）及劳务税一般只稽查应税产品(商品)项目的销售收入和营业收入主要是对销售环节的稽查而增值税对一般纳税人除稽查销售环节销售收入的销项税额外还要稽查购进或转入货物的进项税额此外还要从进项税额中界定不得从销项税额中抵扣有关项目的税额据以计算应纳增值税额可见不仅增值税的计算、稽查的环节多而且它所涉及的财务处理环节也多
第二发票管理难度大实行凭增值税专用发票抵扣税金制度就是以货物的不含增值税销售收入为计税依据以发票扣税为手段对销项税额和进项税额进行分别核算据以计算征收增值税的办法在零售以前各环节销售产品(商品)时均须按照规定在增值税专用发票上分别注明增值税额和不含增值税的价格凡发票未注明税额的以及所使用发票不符合规定或发票填写内容等不符合要求的均不得抵扣税款因此发票的印刷、领购、开具和保管各环节都涉及到税源的管理和稽查
第三税金的核算、调整和处理比较复杂增值税实行价外税产品(商品)有不含增值税销售额的核算也有含增值税销售额的核算还有销项税额、进项税额和应交税金的核算销项税额的核算和调整不同的业务又有不同的规定销售货物一般在“银行存款”、“应收账款”等科目核算调整自用产品（商品）一般在“在建工程”、“应付福利费”等科目作为追加税金核算调整；进项税额的核算调整既有可以抵扣销项税额的也有不准抵扣销项税额的有关的规定及其调整处理比较复杂
由此可见对增值税的稽查较之其他商品及劳务税的稽查难度大得多认真查核增值税的销项税额、进项税额和应交税金既是增值税稽查的重点也是增值税稽查的难点
二、增值税纳税人划分的稽查
增值税的税收制度规范了纳税人的管理将增值税的纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人两种由于一般纳税人和小规模纳税人在税额计算、税款缴纳和会计处理等方面有较大的区别因此对增值税进行税务稽查必须首先对不同纳税人的划分进行稽查
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