作业会计对传统会计成本观的突破（DOC 4页）

一、溯本求源改变成本动因
传统成本法比较关注产品成本结果本身成本计算的对象是企业所生产的各种产品产量被看作是产品成本的唯一动因并认为它对成本分配起着决定性的制约作用按照这一思想企业的全部成本分为变动成本和固定成本
作业会计的成本计算思路是：产品消耗作业作业消耗资源生产费用应根据其发生的原因汇集到作业并计算出作业成本再按产品生产所消耗的作业量将作业成本计入产品成本按照这一成本动因将成本划分为：①短期变动成本如直接材料、直接人工其短期内仍以产品数量为基础与传统成本法基本相同；②长期变动成本以作业为基础作业量是其成本动因某种产品分配的长期变动成本数额在传统成本法下多为固定成本；③固定成本在给定的时期内不随任何作业的变动而变动的成本但从长远来看它也是变动的
在传统成本法下成本计算的准确性取决于间接成本分配的合理性而在现代企业制造过程中资本的有机构成大幅度提高最终产品和劳务吸纳的间接费用大增这种情况下按传统成本计算方法分配将会使产品成本信息严重失真因此应从成本产生的源头入手分析成本发生的前因后果将单一标准的分配基础改为按成本动因的多标准分配作业成本法（ABC法）应运而生提高了成本计算的准确性
二、强调成本的战略管理延伸成本概念
传统的成本概念只局限于产品的生产制造过程但随着市场格局逐渐由卖方市场向买方市场转化产品的价值实现比价值形成更为重要因此应选择实施按成本管理要求的全程管理
ABC法正是立足于这种全程的成本概念进行管理将成本视野向前延伸到产品的市场需求分析相关技术的发展态势将产品的设计向后延伸到顾客的使用、维修及处置阶段且尤其重视在产品投产前设计阶段的成本控制如果说价值工程强调在设计阶段剔除产品过剩功能以达到节约成本的目的ABC法则强调在设计过程中消除不增加价值的作业对于可增加价值的作业在不影响产品必要功能的前提下也选用低成本作业因此ABC法被看作是价值工程在成本会计应用中的深化、细化
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