会计案例（DOC 169页）

一、会计前提
“会计是国际通用的商业语言”语言就会有语法规则会计制度是会计的语法规则其中会计前提和原则是最基本的语法规则
前面说过会计最终通过财务报告向我们展示一个经营中的企业的财务图像然而由于实践中经济活动的纷繁复杂存在诸多不确定因素因此会计必须首先对这些不确定因素加以限制将自己的叙述建立在一个确定的前提基础上以免因基础的摇摆而导致图像的模糊不清
会计界将这些前提条件称作会计假设如同牛顿力学和原子物理的前提基础不同一样不同的假设将构成财务会计体系的不同
从历史上看会计前提假设并非天然就是会计语言体系的基础而是一种在会计危机出现后的自我保护在二十世纪二十年代的美国由于经济环境的急剧变化使得许多企业在没有任何预警性信息的情况下突然倒闭引致了人们对会计信息的作用产生疑问会计信息产生了信任危机为此会计界提出了会计信息的编制是有一定前提的即是在特定经济环境条件下按照通常的原则编制的一旦这些特定的环境条件发生了改变原有的会计信息就失去了意义会计必须改变通常的会计确认或者计量方法
因此会计假设在会计语言规则中的明确是会计界针对会计信息受到公众置疑的信任危机而采取的应对措施当然这也反映了会计界本身对会计功能认识的深化
《企业会计制度》认定的会计假设有四项：会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、人民币计量假设
1、会计主体假设
会计主体假设又称为会计个体假设它的基本含义是：整套财务报表是用来说明特定个体的营业活动的对该特定个体的营业活动的记录应当与其所有者的活动、债权人的活动以及交易对方的活动相分离《企业会计制度》第五条规定：会计核算应以企业发生的各项交易或事项为对象记录和反映企业本身的各项生产经营活动
有了会计主体假设就确定了特定会计报表反映的对象而这是会计核算的立场问题会计是对经济活动中资金运动的反映而资金运动有一个来龙去脉的轨迹从不同的对象角度对资金运动进行表述其结果是完全不一样的同时主体假设也明确了会计主体是一个独立的整体一套财务报表应反映会计主体整体的财务状况会计主体整体的经营成果是通过一个会计主体与外界的交易而实现的如企业向社会提供商品或服务这也是为什么编制合并报表的时候要消除内部交易造成的资产、负债、收益或者损失的虚增部分从而准确地反映该会计核算主体在与外界经济环境进行的交易中取得的成果
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