审计程序和技术——CGA审计实务手册（PPT 88页）

审计程序和技术
分析性复核
审计重要性
主要帐项审计程序
----营业收入
----存货和营业成本
----应收账款和应付账款
项目经理
分析性复核
一定义
二审计全过程运用
三分析性复核的方法
四分析性复核在案例中的运用
五分析性复核信息的来源
六发现异常事项的处理
七注意事项
分析性复核---定义
11号具体准则定义：
CPA分析被审计单位重要的比率或趋势包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异
分析性复核---审计全过程运用
审计计划阶段：了解业务情况、确认潜在风险区
域和异常事项
审计实施阶段：作为实质性测试程序收集审计证
据提高审计效率
审计报告阶段：对调整后会计报表整体复核
独立审计准则要求在审计计划阶段和报告阶段运用分析性复核
分析性复核---国外研究结论
分析性复核可以探测出超过40%的实际存在的错误
分析性复核用于审计计划阶段最为有效有助于指出需要深入检查的错误或风险区域
对于大量独立性交易的检查分析性审计程序的可靠性超过传统审计的直接测试
思考：
为什么媒体首先发现了银广夏？
分析性复核---审计实施阶段
作为实质性测试时分析性复核可以与详细测试单独
或两者结合使用
分析性复核可以为会计信息的完整性、准确性和有效
性提供证据但无法证明所有权、实际存在或发生
分析性复核单独使用取决于账户的重要性、内控有效性等因素
结合使用时分析性复核实施时间一般要先于详细测试
分析性复核作为实质性测试时审计人员应考虑：
分析性复核的目的及对结果的依赖程度
被审计单位的业务性质以及信息的可分解程度
信息的来源、可靠性和相关性
分析性复核---方法
1．阅读
重要文件、记录对会计报表的影响
2．比较、浏览
和数据相关
3．用逻辑关系确认
检查账户间的逻辑关系
4．综合运用
11号准则列举方法：简单比较、比率分析、结构百分比和趋势分析
分析性复核---方法（续）
审计实务中应用：
简单比较：两点间变化率、变化额
比率分析：财务指标
资产流动性周转率偿债能力盈利能
力
结构百分比：资产负债表资产总额100%
损益表营业收入100%
趋势分析：时间序列统计模型
分析性复核---本案例中运用
审计计划阶段：113（全年）113.1至113.6（10个月）
方法：比率分析
审计实施阶段费用的分析性复核30-3（举例）
审计报告阶段：16-2比率分析
2.1至2.4简单比较损益表结构百分比
可补充的审计程序:
审计计划阶段简单比较、资产负债表结构比有助发现审计重点区域
分析性复核---本案例运用（续）
分析性复核在不同阶段的记录要求
一般指南：账户重要程度
相同审计目标其他实质性测试是否存在
收集证据的有效性及对结论支持的程度
审计计划阶段：备忘录中应记录分析过的比率和异常事项以
及对下一步审计的影响;其他细节由于不形成证
据不支持审计结论不必形成文件
审计实施阶段：作为实质性测试的分析程序应详细记录
审计报告阶段：对于异常事项的解释、提请合伙人注意的事项等
应详细记录
应将客户各年度重要比率和趋势的分析结果记录于永久性档案以便为以后年度分析程序提供对比
初步分析性复核---结论
结论：GeorgeA.声明公司在经营上做了很多改进以扩大销售各种比率的变化与他的说法一致初步分析性复核的结果是：无需改变后续的审计程序
*将业主管理者的工资进行标准化处理：
1以X5年10月31日为结束日的10个月的期间数据
2根据年度结束日为X4年12月31日的数据W/P113.2——113.5
X5（10个月）X4
税前所得
股利收入
年终奖金
换算成全年数额（12/10）
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