财务报表的重要性标准探析（DOC 13页）

重要性概念:会计、审计及信息披露规则的统一与历史演进
重要性又称重大性对应的英文名称是“materiality”重要性概念广泛存在于财务报表的编制、审计和对外报送过程中各国会计规则对重要性的定义基本类似例如美国财务会计准则委员会(以下简称FASB)在财务会计概念公告第2号中这样描述重要性概念：“一项会计信息的错报(misstatement)或漏报(omission)是重要的指在特定环境下一个理性的人(areasonableperson)依赖该信息所做的决策可能因为这一错报或漏报得以变化或修正”FASB归纳的会计信息质量特征的层次体系中重要性居于“承认质量的起端”不符合重要性的信息一般就不再进一步考虑会计信息的主要质量(相关性和可靠性)和次要质量(可比性、一致性等)因此在会计确认、计量、记录和报告过程中不符合重要性的交易或事项即使没有按照财务会计准则的要求进行会计处理也不认为是违反公认会计原则(GAAP)的行为正如FASB颁发的每一份财务会计准则的末尾所宣称的那样：“本准则各项条款不适用于非重要性项目”
一、对财务报表的审计过程中的重要性判断
财务报表审计的目标是对财务报表是否遵守公认会计原则在所有重要方面公允表述公司财务状况、经营成果以及现金流量表示意见因此各国审计准则一般直接沿用了会计文献中的重要性概念美国注册会计师协会(TheAmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants简称AICPA)在审计准则公告第47号(SASNo.47AuditRiskandMaterialityinConductinganAudit)中指出“考虑重要性是一项职业判断审计师需要判断合理的财务报告使用者的需要”
SASNo.47认为“一些事项(不论个别还是累计)对于会计报告是否遵循公认会计原则的公允表述是重要的而其他一些问题则是不重要的”“在审计计划和执行过程中审计师没有责任去合理保证能够发现不重要的错报或漏报”
重要性标准具体运用于审计过程的两个阶段：一是在审计计划时重要性是审计所允许的错报或漏报的限度这时对重要性的判断决定所需审计证据的数量和审计风险的大小二是在评价审计结果时重要性是错报或漏报的个别或汇总影响财务报告使用者判断或决策的程度这时对未调整的错报或漏报的重要性判断决定出具审计意见的类型
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