财务报表粉饰与分析（PPT 77页）

讲授大纲
美国上市公司报表粉饰概述
美国上市公司报表粉饰的典型手段
CFE调查报告总结的典型手段
AICPA最新审计准则对舞弊的描述
SEC前主席ArthurLevitt的观点
审计总署（GAO）的调查
中国上市公司报表粉饰的典型手段
报表粉饰的传统手段
报表粉饰的现代手段
中国上市公司报表粉饰典型案例分析
财务报表分析框架（HarwardModelofF.S.A)
附录：Sarbanes-OxleyAct
简要介绍该法案对独立董事的启示特别是与CPA沟通应注意的问题
OverviewofFinancialFraud
BiggestU.SBankruptciesSince1980
DebtsownedtoBanksandInstitutionalInvestorsbyWorldCom(TotalAssets:BV$107billion;MV$15billion;TotalDebts$41billion)
$inmillion
Merck’FakedRevenue
FinancialFraudsandIndependentDirectors
Overviewoffinancialfraudsorearningsmanagement
其他公司
MicrosoftGEIBMBoeingLucentCiscoOracleAOLNortelQwestTycoGlobalCrossingCendantWMXSunbeamAdelphia
CFE’sClassificationScheme
CFE:DurationofbySchemeType
CFE:InitialDetectionofFraud
发现舞弊方法及比例
雇员举报26.3%
偶然发现18.8%
内部控制18.6%
内部审计15.4%
外部审计11.5%
客户举报8.6%
匿名举报6.2%
卖方举报5.1%
执法部门通报1.7%
CFE:EffectiveMeasurestoPreventFraud
SAS99:ConsiderationofFraudinaFinancialStatementAudit
AICPA恢复公众信任的一个重大举措
2002.10.15AICPA发布采纳SAS99的决定
取代SAS82（1996）
自2002年12月15日生效
SAS将在2002年10月末或11月初正式颁布
SignificantChangesintheNewFraudStandard
4个重大变化
进一步强调职业怀疑（ProfessionalSkepticism)的重要性
对舞弊及其特征进行描述
要求审计小组应当直面舞弊
应当具有职业怀疑的心态（MindsetofPS)重大变化
实施意想不到的审计测试（UnpredictableAuditTests)
对客户没料到的地区、场所和账户进行测试
对管理当局逾越控制（OverrideofControl)作出反映
提出测试管理当局逾越控制的审计程序
DescriptionandCharacteristicsofFraud
1个关键要素
舞弊是蓄意行为（IntentionalBehavior)
舞弊是个法律概念CPA不对某项行为是否属于舞弊作出法律决定
舞弊与差错的差别在于是否故意造成错报或漏报
实际工作中难以判断如不合理会计估计（UnreasonableAccountingEstimates)
2种舞弊类型
虚假财务报告产生的错报
Misstatementsarisingfromfraudulentfinancialreporting
挪用资产产生的错报
MisstatementsarisingfrommisappropriationofAssets
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