购并日的合并财务报表（PPT 29页）

合并范围
1.母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业
(1)直接拥有>50%
(2)间接拥有>50%
(3)直接拥有和间接拥有合计>50%
2.被母公司控制的其他被投资企业—实质控制
(1)与该被投资企业的其他投资者之间的协议持有该被投资企业半数以上表决权.
(2)根据章程或协议有权控制该被投资企业的财务和经营政策.
(3)有权任免董事会等类似权力机构的多数成员.
(4)在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权.
不纳入合并范围
1.已准备关停并转的子公司.
2.按破产程序已宣告被清理整顿的子公司.
3.已宣告破产的子公司.
4.准备近期售出而短期持有其半数以上权益性资本的子公司.
5.非持续经营的OE为负数的子公司.
6.受到所在国外汇管制及其他管制.
企业合并会计处理方法
购买法（PurchaseＭethod）
权益结合法（PoolingofInerestAccounting）
初始法或新开始法（Fresh-startＭethod）
购买法
购买法又称为“购买会计”或“取得会计(acquisitionaccounting)”（统称为“购买法”）
基于这样的假设即企业合并是一个企业主体取得其它参与合并的企业净资产的一种交易这一交易与企业直接从外界购入机器设备、存货等资产并无区别
理论依据一种买卖行为.
购买法的特点
1.公允价值计价
2.取得成本>净资产公允价值差额为商誉Goodwill
取得成本<净资产公允价值差额为负商誉Negative
购买法的特点
3.合并相关费用
(1)直接费用登记和发行费用冲减“资本公积”
RegistrationandIssuanceCosts

其他直接费用增加“投资成本”
AdditionalDirectCost
(eg.法律费、发起人报酬)
(2)间接费用IndirectCost费用Expense
(eg.管理人员工资、租金)
4.会计政策不一致时不需调整一致
公允价值的确定
原则：
活跃市场：市价
无活跃市场类似资产有活跃市场：类似资产的市价
无活跃市场无类似资产的活跃市场：折现值
具体确定方法：
公允价值FairValue
(1)有价证券现行市价
(2)非有价证券按类似证券市盈率、股利率、预计增长率估计
应收款项按现时利率折算的现值-备抵坏帐
(3)存货:
原材料现时重置成本（CRC）
在产品可变现净值-合理利润(ReasonableProfit)
产成品和商品存货可变现净值NRV-RP
(4)固定资产
已使用类似生产能力固定资产的现时重置成本
短期使用CRC与NRV孰低
供出售可变现净值(NRV)
(5)可辨认无形资产估计价值AppraisalValues
(6)其他资产(土地、自然资源、非上市证券)估计价值
(7)负债按现时利率折算的现值
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