高级管理会计研究（PPT 124页）

专题一、管理会计的历史发展
1、参考书目
《高级管理会计》第三版ByKaplan
Introduction
《IssuesinManagementAccounting》
Chaptertwo第二版EditedbyDavid
Ashton等三人
《TheEvolutionofManagement2
Accounting》ByKaplan
2、研究目标
（1）理顺历史的发展线索从十九世纪开始
（2）重点考察企业组织的变化与发展
（3）成本会计与成本管理构成了一条主线
（4）各个发展阶段有哪些主要的变化特征3
3、Keytopics
（1）成本会计的起源
（2）标准成本会计的产生
（3）管理控制的产生与发展
（4）1925年后成本会计与管理控制的发展
（5）现代环境对管理会计提出的挑战
（6）管理会计的未来发展4
4、成本会计的起源（1850-1925）
（1）行业组织的变化（19世纪上半叶）
纺织行业生产的复杂性纺织业如何计算产品成本包括人工成本、原材料成本
铁路运输业业务的分散性要求计算各地区的经营业绩管理大量的现金流量
以上两大行业提出了成本计算与内部控制的问题5
（2）1880年以后生产的两大特点：
特点一跨地区的生产经营（例如：商业网点遍布全国各地）如何按地区披露经营业绩
特点二生产规模进一步扩大（烟草行业、军事生产、粮食生产等）需要按生产步骤、生产品种计算产品成本由此出现了成本计算单6
成本要素的组成内容
在当时人们的注意力仅仅关注主要成本或直接成本(primecost直接材料、直接人工)而忽略了间接制造费用（间接制造费全部作为期间费用）并且不考虑资本成本由此可见当时的产品成本是不完整的期间费用占的比重非常低7
（3）投资的特点（缺乏预测控制）
当时投资的目的就是为了降低primecost以力争价格优势
原因一：当时投资资金都是投资人
自身的投入还没有对外
筹资意识.
原因二：当时生产单一尚未系列
化决策仅仅围绕扩大还
是维持原有生产规模.8
5、标准成本会计的产生
科学管理的创始人泰勒为标准成本会计奠定了基础
（1）建立了直接材料与直接人工标准
（2）区分了Line与Staff职能
（3）开始将间接制造费用纳入成本的范畴
（4）首次提出保本点的概念
（5）对于成本习性的数学分析
（6）成本会计与财务会计相分离9
6、管理控制的产生与发展
时间：二十世纪初
创始公司：杜邦公司与通用公司首次提出
集中管理的信息控制系统解决了两大难题：一是投资成本在各个分部如何进行分配；二是开辟了对外筹资的渠道10
早期管理控制的特征
（1）分权管理模式
将企业划分成不同的部门
各部门有相对独立的决策权
最高管理层关注于企业重大管理事项
（2）建立了业绩评价指标
ROI指标的功能：计量部门经理的业绩协调上下投资战略11
建立了资产周转率与销售利润率指标（既反映部门的业绩又反映对企业的业绩）
（3）建立了弹性预算体系
（4）以标准成本为基础的定价模型
（5）以市场为基础的转让定价


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