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论绩效评价导向政府会计体系的构建
一、政府绩效信息的全面披露与评价：公共受托责任解除的关键
政府承担的公共受托责任不同于企业的经营受托责任经营受托责任源于所有权与经营权的分离而公共受托责任则源于民主社会制度的建立（Boyne＆Williams2003；Stewart1984）企业以盈利为目标委托人（股东）可以从企业披露的财务报告中获取投资回报率等财务指标以评价代理人（经理层）的业绩从而解除代理人的经营受托责任但政府公共受托责任的解除相对企业而言复杂得多主要表现为以下方面：
其一政府行为缺乏可观测性选民与政府之间既存在委托与代理关系又存在被管理与管理关系这种强势代理人（政府）与弱势委托人（选民）的特殊委托-代理关系决定了选民在信息获取方面处于不利的地位与企业中代理人（经理层）受外部竞争（经理人市场和产品市场竞争）制约不同②同样作为代理人的政府缺少对委托-代理问题的自动约束机制由于可观测性和市场自动约束机制的缺乏选民不得不寻求某种信息披露机制以便了解并制约政府的行为
其二政府目标与行为多元化Hood（1995）等将政府的行为及目标归纳为服务[来自www.管理]于全体公民而非顾客；追求公共利益而非自身利益；关注市场但不限于市场还关注宪法和法令、社会价值观、政治行为准则、职业标准和公民利益；强调社会服务等政府行为的多元化要求政府信息披露机制既能提供定量信息也能提供定性信息所提供信息的内容既包括经济数据又包括非经济数据单纯依靠量化系统（如国民社会统计系统或政府会计系统等）难以完全满足选民对政府公共受托责任履行情况的信息需求③
公共受托责任的上述特征决定了其披露与评价的复杂性而绩效评价体系的建立能有效解决这一难题政府绩效是政府行为及其结果的综合体现它是公共受托责任履行情况的具体表现形式政府绩效信息的披露既能弥补政府行为可观测性缺乏的问题又能反映政府多元化行为及其结果的全貌因此政府（代理人）往往通过向选民（委托人）披露绩效信息公开解释、说明其使用权力和资源的方式和效果
而选民（委托人）则通过分析与评价政府绩效信息对政府公共受托责任的履行情况进行考核当政府绩效符合选民的预期或既定标准时政府方可解除其承担的公共受托责任可见解除政府公共受托责任的关键应是绩效信息的
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